Comptabilisation de la Naissance d'un Poulain et Traitement Comptable

La naissance d'un poulain soulève des questions comptables importantes pour les éleveurs. Selon son usage futur (vente, course, reproduction), son enregistrement diffère. Examinons en détail comment comptabiliser la naissance d'un poulain dans une exploitation d'élevage de chevaux.

Qualification Comptable de l'Équidé

Dans un objectif d’optimisation fiscale et comptable de la vente d’un cheval, il est essentiel de déterminer quelle qualification comptable peut être donnée à un équidé : stock ou immobilisation. Les règles à respecter pour pouvoir immobiliser un équidé dans un objectif d’optimisation comptable et fiscale sont cruciales.

Un cheval est de droit inscrit dans un compte de stock. À la base, tous les chevaux sont inscrits dans un compte de stock. Toutefois, le texte du code général des impôts précise que les chevaux « peuvent être considérés » comme des immobilisations. Il s’agit donc d’un choix du professionnel et en rien une obligation. L’inscription en immobilisation est au choix du professionnel, et il a la possibilité d’exercer cette inscription animal par animal.

Animaux de Trait et de Reproduction

Pour les animaux de trait et les animaux exclusivement destinés à la reproduction (étalons et poulinières), il y a peu de soucis pour l’immobilisation. Mais attention, ils doivent être affectés exclusivement à la reproduction. Une pouliche, inscrite en stock qui va devenir poulinière mais qui exerce une carrière sportive (jument de CSO, par exemple), n’est pas affectée exclusivement à la reproduction. Elle ne pourra pas être imputée dans un compte d’immobilisation.

Chevaux de Course et de Concours

Pour les chevaux de course et de concours participant à des compétitions, il n’y a aucun soucis. Dans le texte du code général des impôts, les chevaux doivent être âgés de 2 ans au moins, au sens de la règlementation des courses. Si l’exploitant est au réel, il est possible d’inscrire les chevaux en immobilisation dès la date de naissance, à condition qu’ils soient destinés à la course (trot ou galop), ou à la selle. C’est-à-dire prédisposés à pratiquer ces disciplines, au regard d’une parenté et d’un pedigree établis par le livre généalogique de la race (stud-book), et non frappés d’inaptitude.

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Pour les chevaux avec l’appellation « origine constatée » (dit OC) ou le « cheval de selle » dont la naissance est antérieure à 2010, ils peuvent être considérés comme prédisposés à la selle même s’ils ne sont pas inscriptible à un stud-book.

Comptabilisation Initiale du Poulain

Dès sa naissance, le poulain est inscrit en immobilisation en cours. Si destiné à la course, son immobilisation est possible dès sa naissance en régime réel. En régime simplifié, le transfert au compte d'immobilisation se fait au 1er jour de l'exercice suivant sa naissance. L'évaluation à la naissance dépend de différents critères et nécessite une attention particulière.

• Poulain destiné à la vente : Il sera inscrit en stock dans les comptes de la classe 3. Le montant retenu correspond à la valeur estimée à l'entrée dans le stock.
• Poulain conservé pour l'élevage : Il est enregistré dans un compte d'immobilisations en cours de la classe 2. Ce traitement comptable se justifie car l'animal est destiné à rester plusieurs années dans l'exploitation. Une fois adulte, il est reclassé dans les immobilisations définitives.

Reclassement en Immobilisation Définitive

Le reclassement d'un poulain en immobilisation définitive intervient lorsqu'il atteint l'âge adulte et devient un reproducteur ou un animal utilisé durablement. À ce moment, il quitte le compte d'immobilisations en cours et est inscrit en immobilisation corporelle dans la comptabilité de l'exploitation.

Valorisation de l'Équidé en Stock

Nécessité de compléter la valorisation de l’équidé chaque année, mais avec une limitation au cours du jour. C’est une règle spécifique au cheval inscrits au compte de stock. Chaque année, nous devons prendre en compte la valorisation, c’est-à-dire les charges directement imputables à l’équidé qui ont été levées au cours de l’exercice. On ajoute donc ces charges.

À la clôture de l’exercice, on regarde les coûts de production au total. Si ils sont supérieurs ou non à cours du jours. Et on compare donc à la valeur vénal de l’équidés. Si le cours du jour est inférieur, dans ce cas là on retient le cours du jour.

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Implications Fiscales et TVA

Les ventes de chevaux sont soumises à différentes règles fiscales en fonction de leur statut (stock ou immobilisation) :

• La vente du cheval en stock rentre dans le chiffre d’affaire, ce qui a un impact sur le seuil d’exonération aux plus-value (article 151 septies du CGI).
• La vente du cheval peut être soumise à la TVA sur la marge si le cheval a été acheté en amont à un non assujetti.
• La vente du cheval est soumise à la taxe Adar, car elle rentre dans le chiffre d’affaire. La taxe Adar est calculée tous les ans en TVA annuelle ou au premier trimestre en TVA trimestrielle.
• Un cheval inscrit dans un compte d’immobilisation peut bénéficier, lorsqu’il y a une plus-value, d’une exonération fiscale et sociale qui peuvent être totale ou partielle, en fonction du chiffre d’affaire.
• Si il n’y a pas d’exonération, ou bien si elle est partielle, il est possible de faire supporter le poids de la plus-value sur l’exercice de la réalisation de cette plus-value ainsi que sur les deux exercices suivants. Il est donc possible d’étaler les prélèvements obligatoires qui vont découler de cette vente.
• On peut également avoir des plus-values à long terme, permettant d’avoir un taux d’imposition forfaitaire qui évite de payer des charges sociales sur ces plus-values.

Amortissement des Chevaux

Depuis 2005, les chevaux sont amortissables sur une durée de 3 ans. Un cheval né sur l’exploitation est amortissable à partir du 1er jour de l’exercice qui suit l’exercice comptable de sa naissance.

Lorsqu’un cheval est enregistré en immobilisation, on peut déjà anticiper la déduction de charges par l’enregistrement des dotations aux amortissements. L’immobilisation des chevaux est nettement plus intéressante que l’enregistrement des chevaux en stock lorsque la loi le permet. Il est possible de constater des charges d’amortissement dès l’exercice d’investissement sur les chevaux immobilisés (exercice N si achat de chevaux, et exercice N+1 si naissance de foal). Cela permet de diminuer les prélèvements obligatoires (MSA et impôt sur le revenu).

Les charges d’amortissement peuvent être enregistrées dès l’exercice d’investissement, ce qui permet d’anticiper des diminution des prélèvements obligatoires (MSA et impôt sur le revenus).

Exonération de Plus-Value

Un cheval inscrit dans un compte d'immobilisation peut bénéficier, lorsqu'il y a une plus-value, d'une exonération fiscale et sociale qui peuvent être totale ou partielle, en fonction du chiffre d'affaire.

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Si il n'y a pas d'exonération, ou bien si elle est partielle, il est possible de faire supporter le poids de la plus-value sur l'exercice de la réalisation de cette plus-value ainsi que sur les deux exercices suivants. Il est donc possible d'étaler les prélèvements obligatoires qui vont découler de cette vente.

On peut également avoir des plus-values à long terme, permettant d'avoir un taux d'imposition forfaitaire qui évite de payer des charges sociales sur ces plus-values.

Un cheval inscrit dans un compte d’immobilisation peut bénéficier, lorsqu’il y a une plus-value, d’une exonération fiscale et sociale qui peuvent être totale ou partielle, en fonction du chiffre d’affaire.

Si il n’y a pas d’exonération, ou bien si elle est partielle, il est possible de faire supporter le poids de la plus-value sur l’exercice de la réalisation de cette plus-value ainsi que sur les deux exercices suivants. Il est donc possible d’étaler les prélèvements obligatoires qui vont découler de cette vente.

On peut également avoir des plus-values à long terme, permettant d’avoir un taux d’imposition forfaitaire qui évite de payer des charges sociales sur ces plus-values.

Il est possible de bénéficier d’une exonération fiscale totale ou partielle sur les plus-values. Il est, aussi, envisageable de bénéficier d’un taux forfaitaire d’impôt sur le revenu (12.80 %) et la CSG-CRDS et droit sociaux (17.2 %) sur les plus-values à long-terme imposables (pas de cotisation sociales MSA).

Exemple de Calcul de Plus-Value

Prenons l’exemple de la vente d’un cheval a 70 000 € le 15 août 2021. Ce cheval a été acheté le 16 juin 2019 pour un montant de 24 000 €. Le cheval est vendu plus cher que le prix investi au départ. Il s’agit d’une spécificité au niveau des ventes de chevaux immobilisés.

La plus value totale est donc le prix de vente mois la valeur nette comptable soit 63 333,33 €. Cette plus-value globale doit être scindée en deux partie. La plus-value à court terme à hauteur des amortissements déduits soit 17 333,33 €. Les plus-values réalisées sur 2021 seront donc exonérées à hauteur de 75%.

Pourquoi ? Car si l’on prend la moyenne des recettes de 2019 et 2020, nous arrivons à 275 000 €. Or pour être exonérés des plus-values à 100 % mon chiffre d’affaire doit être inférieur à 250 000 €. Donc entre 250 0000 € et 350 000 €, nous allons donc avoir une exonération partielle.

Pour calculer le taux : (350 000 - 275 000)/100 000 = 75 %. 100 000 € étant le delta maximum pour avoir une exonération dégressive.

La plus-value totale de 63 333,33 € va être soustraite du résultat agricole à hauteur de 75% de son montant soit 47 500 €. La plus-value à court terme imposable sera donc de 17 333,33 x 25% = 4 333 €. Elle sera ajouter au bénéfice agricole courant (BA) et sera imposable à l’impôt sur le revenu (IR) et aux cotisations sociales MSA. La plus-value à long terme imposable sera donc de 46 000 € x 25% = 11 500 €.

Sur les plus-value à long terme, il n’y a pas de charges sociales MSA. On peut étaler la plus-value à court terme sur trois exercices, ce qui est vraiment intéressant pour différer les sorties de ressources pour payer les prélèvement obligatoire.

Seuils d'Exonération et Sociétés Agricoles

Ce seuil est apprécié sur la moyenne des recettes HT réalisées au titre des exercices clos au cours des deux années civiles qui précèdent la date de clôture de l’exercice de réalisation des plus-values. Au delà de ce seuil, l’exonération devient dégressive, lorsque les recettes sont comprises entre 250 000 € et 350 000 €. La plus-value va donc être exonérée partiellement. Et plus, on se rapproche des 350 000 € moins il y aura d’exonération de plus-value.

Petite particularité de la société civile agricole à l’impôt sur le revenu (IR). On multiplie le seuil, au niveau du chiffre d’affaire, par le nombre d’associés exploitants (AE). On ne retient pas les associés non exploitants (ANE). Car pour les associés non exploitants, on retient les recettes de la société. Car on retient les recettes totales de la société et donc 380 000 €.

Les cessions d’immobilisations et les subventions d’investissement n’intègrent pas ces recettes HT, pour la détermination de l’exonération ou non des plus*values de cession d’immobilisations.

Tableau Récapitulatif des Options Comptables

Conclusion

L’immobilisation des chevaux est nettement plus intéressante que l’enregistrement des chevaux en stock lorsque la loi le permet. Il est possible de constater des charges d’amortissement dès l’exercice d’investissement sur les chevaux immobilisés. Cela permet de diminuer les prélèvements obligatoires (MSA et impôt sur le revenu). Et aucune taxe ADAR n’est calculée sur le montant des cessions de chevaux.

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